С 29 января 2023 г. вступило в силу постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Национального статистического комитета Республики Беларусь от 28 ноября 2022 г. № 35/54/75/133 «О книге учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения» (далее – постановление № 35/54/75/133). Оно принято с целью приведения формы книги, предназначенной для ведения учета субъектами упрощенной системы налогообложения (далее – УСН), и порядка ее заполнения в соответствие с положениями Закона Республики Беларусь от 31 декабря 2021 г. № 141-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» и Закона Республики Беларусь от 30 декабря 2022 г. № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения», вступившими в силу с 1 января 2023 г.

Так, в связи с исключением с 2023 года индивидуальных предпринимателей из числа плательщиков УСН постановлением № 35/54/75/133 изменено название книги учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН (далее – книга учета доходов и расходов), а из инструкции по ее заполнению исключены положения, касающиеся ведения в ней учета индивидуальными предпринимателями.

Утвержденная постановлением № 35/54/75/133 форма книги учета доходов и расходов включает следующие разделы:
- раздел I, предназначенный для ведения учета валовой выручки;
- раздел II, обеспечивающий учет, необходимый для администрирования подоходного налога с физических лиц;
- раздел III, предназначенный для ведения учета в целях исчисления обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее – отчисления в ФСЗН);
- раздел IV по учету капитальных строений для целей исчисления налога на недвижимость;
- раздел V, предназначенный для учета, обеспечивающего возможность расчета «ввозного» налога на добавленную стоимость (далее – НДС) и НДС при покупках у нерезидентов; - раздел VI для учета численности работников.

Раздел I книги учета доходов и расходов и положения по его заполнению изложены в новой редакции, ориентированной на определение выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по кассовому принципу, который введен с 2023 года пунктом 3 статьи 328 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) в целях упрощения налогового администрирования и цифровизации определения налоговых обязательств по налогу при УСН.

Этот раздел состоит из трех частей.

В части I раздела I книги учета доходов и расходов отражаются, в частности:
- операции, в связи с которыми выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, внереализационный доход подлежат включению в валовую выручку для целей исчисления налога при УСН;
- операции по возврату денежных средств, включенных в налоговую базу налога при УСН в текущем налоговом периоде; операции по возврату денежных средств, включенных в налоговую базу налога при УСН с соблюдением кассового принципа в одном (предшествующем) налоговом периоде (но не ранее 2023 года), влекущие уменьшение суммы налога при УСН в другом (текущем) налоговом периоде;
- операции по возврату товаров (работ, услуг), имущественных прав (отказу от них, уменьшению их стоимости), выручка от реализации которых учтена при исчислении налоговой базы налога при УСН в период до 1 января 2023 г., влекущие уменьшение суммы этого налога в текущем налоговом периоде;
- операции по уменьшению (увеличению) валовой выручки текущего налогового периода, связанные с исправлением ошибок текущего налогового периода.

В части II раздела I книги учета доходов и расходов отражаются, в частности:
- операции по уменьшению (увеличению) валовой выручки, не отраженной (излишне отраженной) в результате ошибки, допущенной при применении УСН в текущем налоговом периоде и выявленной при применении общего порядка (иного режима) налогообложения в этом же налоговом периоде;
- операции по увеличению (уменьшению) валовой выручки, не отраженной (излишне отраженной) в результате ошибки, допущенной при применении УСН в одном (текущем) налоговом периоде (но не ранее 2023 года) и выявленной при применении УСН или общего порядка (иного режима) налогообложения в другом (последующем) налоговом периоде;
- операции по уменьшению валовой выручки в результате возврата (зачета) денежных средств, полученных и включенных в налоговую базу налога при УСН с соблюдением кассового принципа в одном (текущем) налоговом периоде (но не ранее 2023 года), и возвращенных (зачтенных) при применении общего порядка (иного режима) налогообложения в этом же или в другом (последующем) налоговом периоде.

В части III раздела I книги учета доходов и расходов отражается сумма кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного периода (календарного квартала).

В разделе II книги учета доходов и расходов систематизирована информация, необходимая для заполнения плательщиками УСН:
- сведений о доходах физических лиц, представляемых ими с 1 января 2023 г. в соответствии с пунктом 6 статьи 85 НК. Указанные сведения представляются в электронном виде по перечню, в порядке и сроки, установленные постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 7 апреля 2021 г. № 201 «О представлении сведений о доходах физических лиц». Форма сведений о доходах физических лиц, представляемых налоговыми агентами, установлена приложением 9 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2021 г. № 35 «О формах и перечне сведений»;
- налоговой декларации (расчета) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц.

Разделы IV и V книги учета доходов и расходов и инструкция по их заполнению изложены в новой редакции, обеспечивающей в дальнейшем возможность наиболее полной автоматизации определения налоговых обязательств плательщиками УСН по налогу на недвижимость и НДС на основании данных этих разделов.

Также в разделе V учтены изменения, внесенные в НК с 2023 года, устанавливающие обязанность исчисления и уплаты НДС для белорусских плательщиков при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных индивидуальных предпринимателей, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь в качестве индивидуальных предпринимателей.

С целью приведения в соответствие с подпунктом 3.7 пункта 3 статьи 333 НК форма книги учета доходов и расходов дополнена разделом VI по учету численности работников.

Разделы I и VI книги учета доходов и расходов являются обязательными для ведения, независимо от того, ведет плательщик УСН бухгалтерский учет или нет.

Книга учета доходов и расходов ведется на бумажных носителях и (или) в электронном виде. Ведение книги учета доходов и расходов в электронном виде организации вправе осуществлять в личном кабинете плательщика (за исключением раздела III по учету отчислений в ФСЗН, который должен вестись на бумажном носителе или в электронном виде у организации).

В связи с принятием постановления № 35/54/75/133 утратило силу с 29 января 2023 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Национального статистического комитета Республики Беларусь от 9 января 2019 г. № 4/1/1/1 «Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядке ее заполнения». Для обеспечения единообразия ведения учета организации, применяющие УСН, вправе отразить в книге учета доходов и расходов по форме, утвержденной постановлением № 35/54/75/133, сведения за период начиная с 1 января 2023 г.

Министерство по налогам и сборам информирует, что действие льготы по НДС, предусмотренной Указом Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2017 г. № 345 «О развитии торговли, общественного питания и бытового обслуживания» (далее – Указ № 345), истекает 31.12.2022.

Согласно пункту 6 статьи 128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) при изменении порядка исчисления налога на добавленную стоимость (в рассматриваемом случае порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость.

Таким образом, при отгрузке с 01.01.2023 товаров (выполнении с 01.01.2023 работ, оказании с 01.01.2023 услуг) налогообложение НДС производится в общеустановленном порядке. Соответственно, формирование цены на указанные товары (работы, услуги) производится с учетом НДС.

Справочно: Включение суммы НДС в розничную цену отражается по дебету субсчета 41-2 «Товары в розничной торговле» и кредиту субсчета 42-2 «НДС в цене товара» (п. 11 Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций, составу и учету расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания, утвержденных Приказом Министерства антимонопольного регулирования и торговли от 10 июня 2021 г. № 130 (далее – Приказ № 130).

Включение НДС в цену при осуществлении общественного питания регулируется пунктом 12 Приказа № 130.

Кроме того, согласно подпункту 26.2 пункта 26 статьи 133 НК плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы НДС при отмене ранее установленного освобождения от налогообложения.

Так, выделение суммы НДС для вычета осуществляется из остатков товаров (за исключением основных средств), имеющихся на дату отмены установленного Указом 345 освобождения от налогообложения:
- на основании подписанного электронной цифровой подписью электронного счета-фактуры;
-путем самостоятельного выделения для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе этих товаров и отнесенных на увеличение их стоимости или включенных в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении.

В свою очередь, индивидуальные предприниматели, признаваемые плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, имеют право из стоимости остатков товаров (за исключением основных средств), имеющихся на 1-е число месяца, с которого они признаются плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (то есть на 01.01.2023), на основании электронного счета-фактуры, подписанного электронной цифровой подписью не позднее 20-го января 2023 г., выделить по данным инвентаризации товаров суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе этих товаров, с отражением этих сумм в учете доходов и расходов индивидуального предпринимателя.

Дополнительно информируем о следующем.

В случае, когда отгрузка товаров (работ, услуг), имущественных прав индивидуальным предпринимателем, являющимся плательщиком НДС и определяющим момент фактической реализации в соответствии с положениями пункта 1 статьи 140 НК, произведена до 01.01.2023, а момент фактической реализации для целей НДС наступит в 2023 году (например, поступление оплаты за отгруженные товары (работы, услуги), истечение 60 дней с момента отгрузки товаров (работ, услуг)), у таких индивидуальных предпринимателей в 2023 году по таким операциям применяется освобождение от НДС в соответствии с Указом № 345 и, соответственно, возникнет обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) по НДС с отражением освобождаемого оборота в строке 8 раздела I.

Пресс-центр инспекции
МНС Республики Беларусь
по Могилевской области
тел. 29 40 61